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关于完善股权转让个人所得税征管的建议

  关于完善股权转让个人所得税征管的建议
  当前,我国正大力推进社会主义市场经济和建立健全现代企业制度,包括资本市场、土地市场、劳动力市场、技术市场在内的生产要素市场迅速发展,市场在资源配置中的基础性作用得到越来越大的发挥。温州是民营经济的发源地,温州的民间资本比较充裕,资本市场也比较活跃,温州的民营经济在各级政府的倡导下,正在走产权重组、转型升级的路子,为了加强对这一过程中个人所得税的征管,堵塞征管漏洞,不断提高征管质量和效率,2008年4月温州市地税局、温州市工商行政管理局颁发了温地税政(2008)53号关于加强温州市企业股权变更登记征管的通知(以下简称53号文)。53号文的出台对加强我市企业股权变更的税收征管,完善股权变更的税收征管规程,起到了一定的作用,但在文件规定的操作程序和实际操作过程中存在不少问题,亟需改进和完善。
  一、53号文第一条规定的股东股权变更登记的程序为,企业因股权结构变化向工商行政管理部门申请办理股东股权变更手续,涉及个人所得税征收范围的,先由企业管理机关开具《股东股权变更纳税情况联系单》(以下简称联系单)到企业主管地税机关办理涉税事项。企业主管地税机关按规定办理征税(或不征税)手续,涉及征税的开具税收完税凭证,并在联系单上签署意见并加盖公章,企业持联系单到企业登记机关办理变更登记。这一规定把取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单作为办理股东股权变更的前置条件。中华人民共和国公司法和公司登记管理条例均没有规定办理股东股权变更登记必须取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。按照行政许可法的规定,地方性法规和省、自治区、直辖市人民政府规章不得设定企业或其他组织的设立登记及其前置性行政许可,除法律可以设定行政许可,尚未制定法律的,行政法规可以设定行政设定许可外,其他规范性文件一律不得设定行政许可。因此53号文规定的股东股权变更登记程序有违行政许可法之嫌。
  二、53号文第三条规定,夫妻之间或直系亲属之间的非股权转让的股权变更、企业从有限公司变更为集团公司、控股集团、出资人和出资比例未发生变化,企业注册资本变动,出资人、出资比例均未发生变化,房产、土地所有人也未发生变化的,企业登记机关可直接按有关规定办理股权变更登记手续。按这一规定除上述三种情况外,其他的均应到税务部门办理手续,取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单后,方可办理股权变更登记手续。这与53号第一条的规定有冲突之处,53号文第一条规定是企业申请办理股东股权变更手续,涉及个人所得税征收范围的,要凭税务部门签署意见并加盖公章的联系单方可办理股权变更登记,而这第三条的规定又扩充了要取得联系单的范围,比如,A公司由甲、乙两法人股东出资组成,现甲法人股东将自己在A公司拥有的股份转让给丁法人股东,吸收丁作为新股东后,公司的股权结构发生了变化。再比如,A公司注册资本100万元,由甲、乙两个自然人各出资50万元组建,在经营一年后,因扩大再生产需要,甲、乙双方商定吸收丁作为新股东,注册资本增加到150万元,丁出资60万元,其中50万元作为注册资本、其余10万元作为资本溢价列入公司资本公积。按照个人所得税法的规定,这二种情况均不涉及个人所得税征收范围,按53号文第一条规定无需到税务部门办理手续,但按第三条规定,则需要取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。
  三、53号文仅对股权变更登记的程序和范围作出规定,没有对股权转让涉及个人所得税如何征管作出规定,也没有再发其他规范性文件予以详细规定,在实际操作中存在许多问题,主要表现在:
  (一)工商部门在执行这一文件时,对哪些股权变更需要征收个人所得税并不清楚,凡是涉及股权变更登记的,一律要求取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单,否则不予办理变更登记手续。
  (二)税务部门在收到工商部门开具的联系单后,要求企业提交有关会计报表、账册、凭证等资料进行审核,而这一过程时间冗长,影响了企业正常办理股权变更登记手续。
  (三)由于股权变更涉及企业合并、分立、股权重组等形式多样、内容复杂、政策性强,工商、税务部门工作人员对此理解认识并不尽一致,企业向税务部门咨询时,得到的答复并不尽相同,企业的办事人员有时候往往丈二和尚摸不着头脑,也只能望而兴叹。
  (四)税务部门对股权变更涉及个人所得税的征税时,基本上采用评估核定的办法,只考虑到股权转让过程转让、受让双方可能存在隐瞒实际转让额的情况,而没有考虑股权作价的复杂因素,评估核定价大大高于实际转让价的情况,出现征过头税现象。
  特别是对有房产土地企业的股权转让,税务部门往往把土地、房产的评估增值部分全额计入企业所有者权益,按股份比例核定股权转让额,而没有考虑土地、房产的评估增值部分在股权转让尚没得到实现,如变现要交纳的土地增值税、企业所得税、营业税、契税等,而这一部分税费初步测算占到评估增值额的40%左右,因此实际的转让额往往大大低于税务部门核定的转让额。对企业合并、分立、增资扩股涉及的股权变更也如此处理,导致了有房产、土地的企业除迫不得已外,不敢办理股权变更手续,一定程度上影响了资本市场的正常发展和企业的正常运行,限制了企业产权重组的正常进行。
  加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征管,是堵塞征管漏洞,不断提高征管质量和效率,保证税收法律法规严肃性的重要举措。税务部门应积极采取措施加强征管,公民应自觉遵守税收法律法规,依法申报缴纳个人所得税,各有关部门单位应积极配合税务部门依法征缴个人所得税,但所有的措施和方法应在法律许可的范围内。针对53号文规定的操作程序和实际操作过程中存在的问题,提出如下建议供参考:
  一、把股东股权变更个人所得税纳税限定在自然人股权转让范畴,改股东股权变更纳税情况联系单为自然人股东变动情况报告表。
  二、废止把取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单作为企业向企业登记部门办理股权变更登记的前置条件的做法,采取如下做法:
  ①主管税务机关与工商登记部门密切联系,对所辖企业逐户建立自然人股东明细登记表,详细记录自然人股东、身份证号、住所、投资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容,并录入计算机管理系统,动态监控企业自然人股东及其股权变动情况。
  ②主管税务机关密切关注企业的自然人股东变动情况,通过税务登记及变更登记与工商行政管理机关信息交换等渠道取得企业自然人股东变动及其股权转让信息,及时登记自然人股东登记(变更)表。
  ③自然人股东发生变动的,企业在变更工商登记前如实填写《自然人股东变动情况报告表》,向主管税务机关报告自然人股东的变动情况;企业自然人股东发生变动工商登记后,向主管税务机关申报办理变更税务登记,未依法办理变更税务登记的,由主管税务机关依法予以处罚。
  三、明确对自然人股东股权转让个人所得税的征管办法。主管税务机关接到企业自然人股东变动报告后,进行案头初步审核企业的报告,发现异常,或在企业未报告而知悉自然人股东转让股权后,应当到企业调查了解企业生产经营情况、损益情况、股东权益增减情况、收益分配情况、留存收益情况、自然人股东变动情况、自然人股东股权转让目的、自然人股东股权转让价格的确定方式及依据等,对于股权转让价格明显不合理的,主管税务机关依法对转让人和受让人进行约谈,如约谈后除自然人股东所投资企业最近三年连续亏损,或盈利能力持续下降,或迫于自身偿债等财务方面的压力而转让股权等正当理由外,自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一,属明显偏低又无正当理由的,主管地方税务机关依法核定征收个人所得税:①股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的;②股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的;③股权转让收益率低于同期银行存款利率的;④股权转让所得低于最近一年股利分配所得的;⑤股权转让时投资企业留存收益为正数,股权转让价中没有包含自然人股东所应享有的份额的;或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的。自然人股东转让股权以转让人为纳税人,以受让人为扣缴义务人,由受让人负责代扣代缴个人所得税,并向主管地方税务机关解缴税款。受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的,由纳税人自行到主管地方税务机关申报缴纳个人所得税。
  四、税务部门在核定征收个人所得税时,要求企业提供中介机构出具企业净资产评估报告,以此为基础进行核定。
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