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国际税收政策之比较

  ——以韩国、印度、新加坡和台湾为例
  我国自改革开放以来到2006年初发布《国家中长期科学技术发展规划纲要若干配套政策》,其间陆续制定了一系列支持科技发展和自主创新的税收政策,这些政策在鼓励和推动我国科技进步和创新过程中发挥了积极的作用,但从实施效果看仍存在诸多问题,与建设创新型国家的要求还存在较大的差距,因此有必要借鉴国外的做法,进一步对其进行完善。目前关于这方面的研究多集中于美国、欧盟、日本等发达国家,而韩国、印度、新加坡和台湾与我国大陆同处亚洲地区,有着相似的文化传统,其经济社会发展水平和我国大陆也更为接近,其支持自主创新的税收政策同样值得我们研究和借鉴。
  亚洲三国一地区支持自主创新的税收政策简介
  (一)韩国
  1.税收减免。韩国对于企业研发机构开发新技术或新产品所需的物品,因国内难以生产而从国外进口的,免征特别消费税,并减免关税。法人购置的土地、建筑物等不动产,如果由企业的研究机构使用,则4年内免征财产税和综合土地税。为促进科技成果转化,韩国对于先导性技术产品或有助于技术开发的新产品,在进入市场初期实行特别消费税暂定税率,前4年按照基本税率的10%纳税,第5年按照基本税率的40%纳税,第6年按照基本税率的70%纳税,第7年起恢复原税率;公民转让或租赁专利、技术秘诀或新工艺所获收入,根据转让或租赁对象的不同免征或者减半征收所得税。
  对于技术密集型中、小企业和风险投资企业,在创业的前5年减半征收企业所得税,并给予50%的财产税和综合土地税减免,其创业法人登记的资产和创业2年内获取的事业不动产给予75%的所得税减免。此外,韩国对拥有尖端技术的外国高科技企业给予7年的免税期,免税期满后的5年内还可以享受50%的所得税减免,对在国内工作的外国科技人员,5年内免征个人所得税。
  2.税收扣除与加速折旧。在韩国,企业研究人员的人员经费、技术研发费及教育培训费等,可在所得税前扣除,并允许在5年内(资本密集型企业为7年)逐年结转。企业购置用于技术研发的试验设备,可按投资金额的5%(国产设备则为10%)享受税金扣除或按照购置价款的50%(国产设备则为70%)实行加速折旧。为促进技术研发的产业化,韩国对国内研发的新技术实现产业化所需的设备投资,给予投资金额3%;(国产设备则为lO%)的税金扣除或按照购置价款30%(国产器材则为50%)实行特别折旧。
  3.实行技术开发准备金制度和设立自由贸易区。韩国从1972年开始实行技术开发准备金制度,企业可按照销售收入总额的3%(技术密集型企业为4%,生产资料企业为5%)在税前提取技术研发基金,用于高新技术的研发。此外,韩国设立了自由贸易区,对区内高新技术投资者的财产税减征50%,并减免其进口的研究设备的关税。在区内投资1000万美元以上的高新技术企业,对其实行个人所得税和公司所得税“两免三减半”的税收优惠政策。
  (二)印度
  1.税收减免。印度鼓励企业建立研发中心,通过认证的企业为技术研发所采购的国产物品免征货物税。获得科技部认证的科研机构用于研发的设备和零部件等免征进口关税。研发机构取得的收入,仍用于研发与创新活动的,免征所得税,承担国家专项研究计划的研发开支可加量免征125%,承担该计划的国家实验室和高等院校的负责人也可获得个人所得税的加量免税。从事科技研发活动的公司,自确认之日起5年内减征所得税。企业采用本国技术或在欧盟、美国及日本取得的专利技术而设计制造的产品,3年内免征商品税。
  印度对产品全部用于出口的软件企业在2010年前免征所得税,在软件园区注册的企业10年内免缴所得税,设在自由贸易区内生产高科技电子出口产品的企业5年内免征所得税。印度大部分邦对软件技术和产品进出口免税。在生物技术领域,用于研发和生产的专业物品免征进口关税。此外,印度对长期风险投资者的资本利得和红利收入全部免税。外国投资者投资高新技术产业园区内的企业,可以在投产的8年内任选5年免缴所得税。
  2.税收扣除与加速折旧。在印度,企业支付给科研机构的研发费用以及企业的研发机构在科研开发项目上的全部支出可以享受100%的税前扣除。采用本国技术和设备建立的企业,该设备可按照40%的比率实行加速折旧。信息技术企业技术研发的投资可按当年发生的研发费用给予125%的超额扣除。
  3.设立技术开发应用基金并征收研究开发税。印度税法规定,企业引进国外技术,将按照引进费用征收5%的研发税,用于设立技术开发和应用基金,以资助国内企业从事科技研发、创新成果转化和引进技术的消化活动。同时,印度对公营和私营企业征收“研究和开发税”,如果企业将其营业收入的2%用于研发,就无需缴纳该税。
  (三)新加坡
  1.税收减免。新加坡属于低税负国家,对于高新技术产品制造企业仍给予5至10年的低税率优惠,对生产高附加值产品的产业减免10%的所得税,减免期限最长可达20年。拥有先进技术和研发能力的新兴工业企业以及高科技风险投资可享受5至10年的免税期。凡是向政府批准的新技术工业项目投资的本国公司,如果该投资项目赔本,可以从公司收入中免缴相当于投资金额50%的所得税。此外,拥有先进技术的外国公司在新加坡投资设厂,可以享受5至10年的减免税优惠。
  2.税收扣除、加速折旧及设立科研开发准备金制度。新加坡在税收扣除和加速折旧方面对研发与创新的支持力度很大,科技开发企业可以从应纳税所得额中扣除固定资产投资额的50%,并可无限期后转;企业除建筑和设备之外的科研开发费用可按其费用额的两倍从应纳税所得额中扣除,从事研发的公司的研发费用也可以享受双倍的税收扣除。新加坡的设备折旧年限非常短,通常为3年,对于高新技术产业、新兴工业的机器设备,折旧的期限更短,企业为科研开发投入的固定资产可一次性提取50%的初次折旧。此外,符合条件的公司经批准可以按照应税所得额的20%提取科研开发准备金,这笔准备金必须在3年内使用。
  (四)台湾地区
  1.税收减免SU税收惩罚。在我国台湾地区,企业引进或使用国外的专利权等,可减免营利事业所得税,新办科学工业企业免征1年的所得税。科学工业园区的企业可以全部免征进口税、货物税、营业税和土地税,5年内免征营利事业所得税,外销产品免税,且期满后可以享受最高税率为20%的低税率政策。公民以个人创作发明的专利权提供或出售给台湾境内公司使用而获得的收入免于计入综合所得额课税;对从事科技和学术研究的机构和人员给予所得税、营业税和财产税等多方面的减免税优惠,并对应聘的外国科技人员予以免税待遇。此外,台湾税法规定企业必须提取一定比例的营业额用作企业的研发开支,否则将给予惩罚性的税收待遇。
  2.税收扣除、税收抵免与加速折旧。企业引进新技术、新产品支付的专利费、许可证费等可在所得税前扣除,中小企业为改进生产技术、开发新产品而支付的研发和实验费用准许在当年应税所得中扣除。企业投资于自动化设备、科技研发和人才培训,可按投资额的5—20%抵免其应纳所得税额,且可在以后4年内逐年结转。企业可按照购买新设备支出的15%抵免再投资年度新增所得应缴纳的所得税。在折旧方面,台湾对用于科技研发、产业升级和改善生产的机器设备,根据情况可以比法定的固定资产使用年限缩短2年或缩短一半计算折旧,折旧年限缩短后不满1年的直接记入成本费用。
  3.对风险投资的税收优惠。新设立的风险投资企业,自开始营业之日起5年内免征营利事业所得税;增资扩展的风险投资企业,5年内就其新增所得免征营利事业所得税;投资于创业事业的公司,其投资收益的80%免于计入当年度营利事业所得税。外商投资于高科技风险行业的,可以按照投资额的20%在税前抵扣应税所得,技术先进的重要企业可按投资额的30%税前抵扣应税所得,并允许在此后5年内继续抵扣。此外,对投资于高科技产业的公司除给予税收减让政策外,对其实行退税20%的制度。
  三国一地区支持自主创新的税收政策的比较
  (一)税收政策支持自主创新的力度大
  开展科技研发与自主创新的成本高、风险大,而且收益具有外溢性,随着科技的发展,自主创新活动需要的资金投入量日益增大,需要强有力的政策支持以达到规模效应。上述三国一地区税收政策的大力支持极大地促进了其科技发展和企业自主创新能力的提高。
  (二)多方位全过程支持自主创新
  三国一地区支持科技研发与创新的税收政策的作用对象较广,涉及到自主创新的全过程以及与之密切相关的诸多方面。从支持对象上看,既包括大型企业和中小型企业,也包括对科研机构、高等院校和个人从事科技研发和创新活动的税收支持;从支持环节上看,既有对企业进行技术创新所需设备和资金投入的税收优惠,也有针对企业开展创新过程中的研发费用的优惠,还包括对科技和创新成果转化和推广的税收优惠;从支持范围上看,不仅强调对国内企业进行自主创新的支持与鼓励,而且重视对拥有科技优势、资金优势和创新实力的国外企业以及高科技人才的税收优惠和引进。
  (三)注重各种税收优惠方式的协调配合
  一是合理运用直接税收优惠和间接税收优惠方式。直接优惠方式以减免税为主,针对企业的类型和经营结果实施减免,侧重于事后优惠;间接优惠方式包括费用扣除、加速折旧、税收抵免和提取技术开发准备金等,使企业在实施研发和创新的初期就享受到税收利益,侧重于事前优惠。在上述国家和地区中,两种方式都占有相当比例,从而起到了互补作用。二是合理运用区域性的税收优惠和产业性的税收优惠方式。一方面,这些国家(地区)通过设立“自由贸易区”、“高科技园区”等,对区域性的研发与创新活动予以扶持;另一方面,针对高科技和技术密集型产业、风险投资企业、中小企业等特定的产业和企业实施税收优惠政策,取得了明显的成效。
  (四)税收政策具有自己的特色
  韩国经济发达,市场化程度高,法制比较完善,其支持自主创新的税收政策主要是通过法律形式,如《技术开发促进法》、(<税收减免控制法>)和《中小企业创业支援法》等予以明确,税收政策比较规范和全面。印度作为发展中国家,强调对电子产品、软件和生物等高科技产业的扶持与鼓励,重视引进国外的资金和技术来推动国内企业的技术创新,并对风险投资行业给予大力支持,税收政策重点突出,目的明确。新加坡的税负本来就较低,但在税收扣除和加速折旧方面对于研发和创新活动的政策支持力度非常大。台湾地区对于高科技风险投资企业的税收优惠最多,这一点在税收减免、费用扣除、加速折旧等税收优惠规定中都有着充分体现。
  对我国的启示和借鉴
  (一)税收政策的制定要充分考虑我国国情
  首先,我国的市场经济体制已经建立,但还不够完善,社会的法制化水平还有待进一步提高,与韩国、新加坡等市场化程度高、法制完善的国家相比,政府应该在支持自主创新方面担负起更多的责任,在税收政策的制定、实施、监督和完善等方面多下功夫。其次,我国支持自主创新的税收政策以所得税优惠为主,这在商品劳务税为主体税种的情况下,对企业自主创新的支持作用必然受到一定的限制,因此要抓紧研究制定商品劳务税方面的税收优惠政策,比如对高科技企业实行消费型增值税,扩大高科技行业增值税优惠的范围。再次,对自主创新的税收政策支持要坚持适度的原则。自主创新的特点决定了政策支持只有达到一定力度才能取得效果,同时,由于目前我国的财政支出压力仍然存在,通过税收筹集财政收入的任务仍然较重,因此税收优惠政策不能超越现阶段财政的承受能力。
  (二)进一步优化税收政策作用方式和支持重点
  据统计,目前我国促进科技进步和自主创新的税收政策中,直接优惠约占三分之二,间接优惠仅为三分之一左右,前者比重过大,容易造成企业行为的扭曲,也降低了间接优惠的作用效果。因此我国应扩大以税收扣除、加速折旧、投资抵免、技术开发基金等间接税收优惠的比例,事前和事后扶持相结合,使两种优惠方式优势互补,共同发挥作用。在支持重点上,要逐步扩大产业性税收优惠的比重,加大对高科技产业和技术密集型行业,如电子、信息、生物、能源等产业的税收支持,提升其科技水平和创新能力。
  (三)加大对中小企业和风险投资的税收支持
  根据国家发改委的统计,截至2004年底,全国专利的66%是由中小企业发明的,74%以上的技术创新由中小企业完成,82%以上的新产品由中小企业开发,中小企业已成为我国开展自主创新的重要力量。然而长期以来,我国针对中小企业的税收优惠政策一直较少,因此,应认真贯彻落实2003年颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》,借鉴上述国家和地区的做法,加大对中小企业,特别是科技型中小企业的税收支持力度。
  风险投资是创新活动重要的资金来源,对企业的技术创新活动作用重大,而我国的风险投资水平一直较低,与此同时,税收政策对风险投资的调节却几乎是空白。因此,一方面可以借鉴台湾的做法,加大对风险投资行业的企业所得税优惠和风险投资者的个人所得税优惠;另一方面,由于风险投资主要投资于资本有机构成高的高科技企业,其设备价值大,更新速度快,因此应率先对其实行消费型增值税,并允许对固定资产实行加速折旧。
  (四)实施以人为本的税收支持政策
  科学技术是第一生产力,而人作为生产力中最活跃的因素,是开展自主创新活动的主体,对高科技人才和企业人力资本投资给予税收优惠是许多国家的普遍做法。相比较而言,我国相关的税收优惠范围比较狭窄,主要集中于高等院校和科研机构。因此,可以考虑适当扩大对科技人员个人所得税的减免税范围,如对高科技人员的技术成果和服务等方面的收入比照稿酬所得减征30%,对科技人员以技术入股和股票期权实行减免税优惠。同时,对于企业的人才培养与开发费用,应允许以一定比例在企业所得税前扣除,并提高高新技术企业的计税工资标准,减轻高新技术企业的税负,促进创新人才的培养。
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